Spółka polska, płatnik VAT, świadczy usługi budowlane w Polsce. Chciałaby jednak rozpocząć inwestycje w Wielkiej Brytanii. Zawarła ze spółką angielską umowę, na podstawie której spółka angielska zobowiązała się do przedstawienia koncepcji wejścia na rynek brytyjski. W związku z tym polska spółka wypłaciła wynagrodzenie za licencję i prawa autorskie firmie angielskiej. Czy to wynagrodzenie podlega opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym w Polsce? O odpowiedź poprosiliśmy Izbę Skarbową w Szczecinie oraz Dominika Szczygła, doradcę podatkowego z MSDS Kancelarii Radców Prawnych M. Szczotka D. Szczygieł.
IZBA SKARBOWA W SZCZECINIE ODPOWIEDZIAŁA DLA GP
Zgodnie z art. 21 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz.U. z 2000 r. nr 54, poz. 654 z późn. zm.) przy założeniu, że mamy do czynienia z podatnikiem podlegającym wskazanej ustawie, podatek dochodowy z tytułu uzyskanych na terytorium Polski przez podatników przychodów: z odsetek, z praw autorskich lub praw pokrewnych i innych tytułów określonych w przepisie, w tym również ze sprzedaży tych praw, wynosi 20 proc. przychodów. Powyższe przepisy stosuje się z uwzględnieniem umów w sprawie zapobiegania podwójnemu opodatkowaniu, których stroną jest Polska.
Artykuł 12 konwencji między Polską a Wielką Brytanią i Irlandią Północną w sprawie unikania podwójnego opodatkowania (Dz.U. z 2006 r. nr 250, poz. 1840) stanowi, że należności licencyjne powstające w umawiającym się państwie i wypłacane osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim państwie mogą być opodatkowane w tym drugim państwie. Przepis stanowi jednak, że takie należności mogą być także opodatkowane w państwie, w którym powstały, i zgodnie z prawem tego państwa.
Jednocześnie zgodnie z art. 26 ust. 1 wskazanej ustawy firmy jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej i będące przedsiębiorcami osoby fizyczne, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz w art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania lub niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania miejsca siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Dodatkowo wskazać należy na zwolnienia z podatku dochodowego dla przychodów powstałych z należności licencyjnych i praw autorskich wskazane w art. 21 ust. 3-8 ustawy o CIT. Na mocy tych przepisów zwolnione od podatku dochodowego są przychody m.in. z praw autorskich i innych po spełnieniu łącznie określonych warunków.
Reasumując zatem, w przypadku spełnienia warunków określonych w przepisie art. 21 ust. 3 ww. ustawy, jak również niezaistnienia okoliczności, o których mowa w ust. 6 i ust. 7 wskazanego przepisu, obowiązek zapłaty zryczałtowanego podatku dochodowego w Polsce w ogóle nie wystąpi.
Natomiast gdy zwolnienie z zapłaty podatku nie będzie miało zastosowania, spółka jako płatnik zobowiązana będzie zapłacić podatek w zależności od tego, czy podatnik udokumentuje miejsce siedziby dla celów podatkowych certyfikatem rezydencji w wysokości 5 proc. przychodów z należności licencyjnych i praw autorskich lub 20 proc. w przypadku nieprzedłożenia takiego dokumentu.
EKSPERT WYJAŚNIA
DOMINIK SZCZYGIEŁ
doradca podatkowy, MSDS Kancelaria Radców Prawnych M. Szczotka D. Szczygieł
Odpowiedź na tak postawione pytanie nie jest ani jednoznaczna, ani oczywista. Przede wszystkim trzeba tu rozstrzygnąć, czy mamy do czynienia z udostępnieniem know-how, przekazaniem praw autorskich czy też z wykonaniem usługi. Niestety ustawa o CIT nie zawiera definicji pozwalających na precyzyjne rozgraniczenie tych sytuacji. Wobec tego należy posłużyć się komentarzem do modelowej konwencji OECD. Zgodnie z jego postanowieniami umowy obejmujące udostępnienie know-how zawierają informacje, które już istnieją albo które po ich opracowaniu lub stworzeniu objęte są klauzulą tajności. Natomiast w przypadku umów o świadczenie usług świadczący zobowiązuje się do zapewnienia wykonania usług, które mogą wymagać wykorzystania przez wykonawcę usług pewnej specyficznej wiedzy, umiejętności i doświadczenia, ale nie zobowiązują go do przekazania tej wiedzy, umiejętności i doświadczenia. Jak wynika z pytania, podstawą opracowania nie są jakieś wiadomości tajne, ale jego przedmiotem jest pewna forma biznesplanu. Jego podstawą muszą być więc przekazane przez spółkę informacje, które kontrahent musiał uwzględnić w trakcie przygotowywania opracowania. Wydaje się więc, że w stanie faktycznym przedstawionym w pytaniu mamy jednak do czynienia z usługą. Niestety nie oznacza to, że usługobiorca nie musi odprowadzić podatku u źródła. Zgodnie z art. 26 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2a ustawy o CIT podmioty polskie dokonujące wypłaty na rzecz nierezydentów zobowiązane są do potrącenia podatku dochodowego u źródła, nie tylko z tytułu wypłacanych należności licencyjnych, ale i również z tytułu wypłacanych należności za usługi doradcze, księgowe, badania rynku, prawne, reklamowe, zarządzania i kontroli, przetwarzania danych, rekrutacji pracowników i pozyskiwania personelu, za gwarancje i poręczenia, a także za świadczenia o podobnym charakterze. Wydaje się, że przygotowanie przedmiotowego opracowania może być traktowane jako usługa doradcza bądź usługa badania rynku. Należy jednak pamiętać, że należności takie są traktowane - w rozumieniu art. 7 umowy polsko-brytyjskiej o unikaniu podwójnego opodatkowania - jako zyski przedsiębiorstw. Zatem podlegają one zasadniczo opodatkowaniu wyłącznie w kraju rezydencji podatkowej świadczącego usługę. Zatem wypłacane honorarium nie powinno podlegać w Polsce opodatkowaniu zryczałtowanym podatkiem dochodowym, pod warunkiem jednakże posiadania certyfikatu rezydencji usługodawcy.
Gdyby uznać, że jednak nie mamy do czynienia z usługą, wypłacana należność podlegałaby zryczałtowanemu podatkowi. Ustawa o CIT przewiduje dla należności z tytułu praw autorskich, licencji, know-how etc. ryczałtowe opodatkowanie według stawki 20 proc. Zasadę tę należy stosować z uwzględnieniem umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, których stroną jest Polska. Zbycie prawa autorskiego i licencji do opracowania (autorskiej koncepcji wejścia na rynek brytyjski) jest regulowane przez przepisy art. 12 powołanej konwencji dotyczące należności licencyjnych. Oznacza to, że w takiej sytuacji należałoby potrącić 5-proc. podatek źródłowy. Warunkiem zastosowania stawki konwencyjnej jest oczywiście posiadanie certyfikatu rezydencji beneficjenta płatności.
Sposób sformułowania pytania wskazuje jednak, że mamy tu do czynienia raczej z usługą, opodatkowaną wyłącznie w kraju siedziby usługodawcy.
PODSTAWA PRAWNA
Art. 21 ust. 3-8, art. 26 w zw. z art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz pkt 2a ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2000 r. nr 14, poz. 176 z późn. zm.).
Konwencja między Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych podpisana 20 lipca 2006 r.
Łukasz Zalewski