Świadczenie usług turystycznych należy do czynności, które dla potrzeb VAT rozlicza się w specyficzny sposób.

Przez usługi turystyczne rozumie się usługi przewodnickie, usługi hotelarskie oraz wszelkie inne usługi świadczone turystom lub odwiedzającym. Szczegółowe zasady dotyczące rozliczania usług turystycznych dla potrzeb VAT zostały określone w rozdziale 3 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług.

Podstawa opodatkowania

Podstawą opodatkowania przy wykonywaniu usług turystyki jest kwota marży pomniejszona o kwotę należnego podatku. Stanowi o tym art. 119 ust. 1 ustawy o VAT. Zgodnie z legalną definicja poprzez marżę rozumieć należy różnicę między kwotą należności, którą ma zapłacić nabywca usług, a ceną nabycia przez podatnika towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty. Usługi dla bezpośredniej korzyści turysty to natomiast usługi stanowiące składnik świadczonej usługi turystyki. W szczególności można do nich zaliczyć transport, zakwaterowanie, wyżywienie oraz ubezpieczenie.

Warto w tym miejscu zaznaczyć, że powyższe wyszczególnienie usług nabywanych dla bezpośredniej korzyści turysty nie jest wyczerpujące, na co wskazuje użyty zwrot - w szczególności.

Ponadto trzeba podkreślić, że towary i usługi nabyte od podmiotów niebędących podatnikami nie mogą być uznane za usługi dla bezpośredniej korzyści turysty. W konsekwencji będą one stanowiły usługi własne.

Kiedy stosować marżę

Trzeba zaznaczyć, że podstawę opodatkowania usług turystycznych w formie marży stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki, w przypadku gdy podmiot:

ma siedzibę lub miejsce zamieszkania na terytorium kraju,

działa na rzecz nabywcy usługi we własnym imieniu i na własny rachunek,

przy świadczeniu usługi nabywa towary i usługi od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty,

prowadzi ewidencję, z której wynikają kwoty wydatkowane na nabycie towarów i usług od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty oraz posiada oryginały dokumentów, z których kwoty te wynikają.

Jak zostało to wskazane wyżej, podstawę opodatkowania usług turystycznych w formie marży stosuje się bez względu na to, kto nabywa usługę turystyki. Ustawa nie precyzuje, czy mogą to być to jedynie osoby fizyczne, czy także firmy.

Rozliczenie podatku

Usługi turystyki podlegają opodatkowaniu według 22-proc. stawki VAT. Jednakże, jeśli usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty świadczone są poza terytorium Wspólnoty Unii Europejskiej, będą podlegały one opodatkowaniu stawką 0 proc. Warto jeszcze zaznaczyć, że w przypadku gdy usługi nabywane od innych podatników dla bezpośredniej korzyści turysty są świadczone zarówno na terytorium Wspólnoty, jak i poza nim, to usługi te będą opodatkowane stawką 0 proc. tylko w części, która dotyczy usług świadczonych poza terytorium Wspólnoty.

Trzeba zaznaczyć, że zgodnie z art. 119 ust. 4 ustawy o podatku od towarów i usług podatnikom świadczącym usługi turystyczne opodatkowane w formie marży nie przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwoty podatku naliczonego od towarów i usług nabytych dla bezpośredniej korzyści turysty. Warto jednak nadmienić w tym miejscu, że w myśl regulacji podatek pobierany od biura podróży przez innego podatnika od transakcji na rzecz biura podróży dokonanych dla bezpośredniej korzyści podróżnego nie podlega zakwalifikowaniu do odliczenia lub zwrotu.

WAŻNE

W przypadku niespełnienia warunków opodatkowania usług turystycznych w formie marży należy rozliczyć je według zasad ogólnych

KRZYSZTOF KOŚLICKI

krzysztof.koslicki@infor.pl

PODSTAWA PRAWNA

Art. 119 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. nr 54, poz. 535 z późn. zm.).